A 2003-ban képzett és még fel nem használt fejlesztési tartalék terhére 2005. január 1-jétől elszámolhatók azon eszközök is, amelyeknek a számviteli törvény szerint nem lehet elszámolni terv szerinti értékcsökkenését. A felhasználás korlátozását a 2004-ben keletkezett eredmény terhére képzett fejlesztési tartaléknál kell először figyelembe venni. Tomcsányi Erzsébet
Bár korántsem újkeletű a szabályozás a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvényben ( Tao tv. ), érdemes azért alaposabban megismerni a fejlesztési tartalékra vonatkozó előírásrendszert annak érdekében, hogy az abban rejlő adóelőnyöket ilyen irányú döntésünk esetén kiaknázhassuk. Nézzük elsőként, mit is jelent valójában a fejlesztési tartalék jogintézménye. A jogszabály (Tao tv. ) kimondja, hogy az adózás előtti eredmény csökkenthető az eredménytartaléknak az adóévben lekötött tartalékba átvezetett és az adóév utolsó napján lekötött tartalékként kimutatott összegével, melynek felső határa az adóévi adózás előtti nyereség. Fontos ismernünk, hogy milyen célra lehet fejlesztési tartalékot képezni – a rövid válasz, hogy fejlesztési tartalékot jövőbeli tárgyi eszköz beruházás kapcsán képezhetünk. Fontos feltétel, hogy a megképezni kívánt összeget év végén, a mérleg elkészítésekor az eredménytartalékból át kell vezetni a lekötött tartalékok közé. Ez lényeges pontja a szabályozásnak, mert negatív jogkövetkezményei vannak a lekötés elmaradásának.
Mindez természetesen nem érinti a számviteli törvény szerinti értékcsökkenési leírást, azt az általános szabályok szerint kell alkalmazni és adóalap-növelő tételként figyelembe venni. Mivel a kedvezmény célja az előírt időn belüli beruházás megvalósítása, ezért a jogalkotó értelemszerűen szankcionálja, ha a fejlesztési tartalék felhasználása nem az előírt célra, vagy nem az előírt időben történik meg. Azt már a fentiekben bemutattuk, hogy a lekötött összeg nem jelent tényleges pénzügyi lekötést, csupán a saját tőke elemeinél eredményez változást, de lehet-e a lekötött tartalék képzése miatt az eredménytartalékunk összege nulla vagy átfordulhat-e az akár negatív összegbe? Érdemes megismerni alaposabban a negatív jogkövetkezményeket is, mire számíthat az adózó, ha a fejlesztési tartalék képzéséhez kapcsolódó csökkentő tételt vett figyelembe, azonban annak összegét az adóév végén nem vezette át eredménytartalékból a lekötött tartalékba, továbbá akkor, ha a beruházás nem valósul meg határidőn belül.